[ Pobierz całość w formacie PDF ]
updof, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Podatnik ma prawo zamiast 20-procentowych kosztów uwzględnić koszty
P
o
d
a
t
n
i
k
m
a
p
r
a
w
o
z
a
m
i
a
s
t
2
-
p
r
o
c
e
n
t
o
w
y
c
h
k
o
s
z
t
ó
w
u
w
z
g
l
ę
d
n
i
ć
k
o
s
z
t
y
faktycznie poniesione. Warunkiem jest jednak udowodnienie, że faktycznie
f
a
k
t
y
c
z
n
i
e
p
o
n
i
e
s
i
o
n
e
.
W
a
r
u
n
k
i
e
m
j
e
s
t
j
e
d
n
a
k
u
d
o
w
o
d
n
i
e
n
i
e
,
ż
e
f
a
k
t
y
c
z
n
i
e
poniesione koszty były wyższe od określonych procentowo.
p
o
n
i
e
s
i
o
n
e
k
o
s
z
t
y
b
y
ł
y
w
y
ż
s
z
e
o
d
o
k
r
e
ś
l
o
n
y
c
h
p
r
o
c
e
n
t
o
w
o
.
2.2. Zasady obliczania zaliczek
na podatek dochodowy
Na podstawie art. 41 updof płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy
od wynagrodzenia wypłacanego zleceniobiorcy jest zleceniodawca będący
osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną (jej
jednostką organizacyjną) oraz jednostką organizacyjną niemającą
osobowości prawnej.
Płatnik jest zobowiązany pobrać zaliczkę w wysokości 19% należności
(najniższa stawka ze skali obowiązującej w 2008 r.) pomniejszonej
o zryczałtowane 20-procentowe koszty uzyskania przychodu oraz o składki na
ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe. Tak obliczoną zaliczkę
zmniejsza się o pobraną przez płatnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne, lecz
nie więcej niż o 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Jednak na wniosek podatnika płatnik jest zobowiązany obliczać i pobierać
w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej
stawki określonej w obowiązującej skali wyższą stawkę podatkową określoną
w tej skali.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Płatnik nie jest zobowiązany do poboru zaliczek od należności z tytułu
P
ł
a
t
n
i
k
n
i
e
j
e
s
t
z
o
b
o
w
i
ą
z
a
n
y
d
o
p
o
b
o
r
u
z
a
l
i
c
z
e
k
o
d
n
a
l
e
ż
n
o
ś
c
i
z
t
y
t
u
ł
u
zawartej umowy zlecenia, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane
z
a
w
a
r
t
e
j
u
m
o
w
y
z
l
e
c
e
n
i
a
,
j
e
ż
e
l
i
p
o
d
a
t
n
i
k
z
ł
o
ż
y
o
ś
w
i
a
d
c
z
e
n
i
e
,
ż
e
w
y
k
o
n
y
w
a
n
e
przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.
p
r
z
e
z
n
i
e
g
o
u
s
ł
u
g
i
w
c
h
o
d
z
ą
w
z
a
k
r
e
s
p
r
o
w
a
d
z
o
n
e
j
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
c
i
g
o
s
p
o
d
a
r
c
z
e
j
.
Płatnik przekazuje kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) na
rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy
według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
siedziby bądz miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
UWAGA!
U
W
A
G
A
!
Jeśli dochody z umowy zlecenia są uzyskiwane bez pośrednictwa płatnika,
J
e
ś
l
i
d
o
c
h
o
d
y
z
u
m
o
w
y
z
l
e
c
e
n
i
a
s
ą
u
z
y
s
k
i
w
a
n
e
b
e
z
p
o
ś
r
e
d
n
i
c
t
w
a
p
ł
a
t
n
i
k
a
,
wówczas zleceniobiorca jest zobowiązany samodzielnie odprowadzać zaliczki na
w
ó
w
c
z
a
s
z
l
e
c
e
n
i
o
b
i
o
r
c
a
j
e
s
t
z
o
b
o
w
i
ą
z
a
n
y
s
a
m
o
d
z
i
e
l
n
i
e
o
d
p
r
o
w
a
d
z
a
ć
z
a
l
i
c
z
k
i
n
a
podatek dochodowy.
p
o
d
a
t
e
k
d
o
c
h
o
d
o
w
y
.
czerwiec 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 6
30 Umowy w praktyce księgowego
Zaliczki te, obliczone na identycznych zasadach jak obowiązujące
zleceniodawcę jako płatnika, zleceniobiorca jest zobowiązany wpłacać w terminie
do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym był uzyskany dochód,
a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego.
Przykład
Anna L. zawarła ze spółką z o.o. ABC umowę zlecenia. Jej wynagrodzenie
brutto z tytułu umowy wynosi 1000 zł. Zlecenie jest wykonywane poza
siedzibą zleceniodawcy, a pani Anna nie wnosiła o objęcie dobrowolnym
ubezpieczeniem chorobowym. Zleceniodawca jako płatnik jest zobowiązany
do obliczenia i wpłaty na rachunek organu podatkowego zaliczki na podatek
dochodowy od wynagrodzenia pani Anny. Zaliczkę na podatek dochodowy od
jej wynagrodzenia spółka obliczy w następujący sposób:
% wynagrodzenie brutto: 1000 zł,
% składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę:
składka na ubezpieczenie emerytalne: 1000 zł 9,76% = 97,60 zł,
składka na ubezpieczenia rentowe: 1000 zł 1,5% = 15 zł,
razem 112,60 zł,
% składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania:
podstawa wymiaru: 1000 zł 112,60 zł = 887,40 zł,
wysokość składki: 887,40 zł 9% = 79,87 zł,
% składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku:
887,40 zł 7,75% = 68,77 zł,
% koszty uzyskania przychodu:
887,40 zł 20% = 177,48 zł,
% podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy:
887,40 zł 177,48 zł = 709,92 zł,
po zaokrągleniu 710 zł,
% wysokość zaliczki na podatek dochodowy:
710 zł 19% = 134,90 zł,
134,90 zł 68,77 zł = 66,13 zł,
po zaokrągleniu: 66 zł,
% wynagrodzenie netto:
1000 zł 112,60 zł 79,87 zł 66 zł = 741,53 zł.
2.3. Obowiązki informacyjne zleceniodawcy
Z tytułu zawartej umowy zlecenia na zleceniodawcy ciążą analogiczne obowiązki
informacyjne jak w przypadku zatrudnienia na podstawie umowy o pracę. Ma on
zatem obowiązek w terminie do końca stycznia roku następującego po roku
podatkowym złożyć roczną deklarację o zaliczkach od łącznej kwoty dokonanych
wypłat na formularzu PIT-4R, a w terminie do końca lutego przekazać
zleceniobiorcy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imienną informację PIT-11
O
b
o
w
i
ą
z
k
i
i
n
f
o
r
m
a
c
y
j
n
e
p
r
a
c
o
d
a
w
c
y
(patrz też punkt Obowiązki informacyjne pracodawcy na str. 23).
www.bk.infor.pl
Umowa zlecenia
31
2.4. Podatek VAT
Analogicznie jak w przypadku pracowników, spod zakresu ustawy o podatku
od towarów i usług zostały wyłączone osoby uzyskujące przychody m.in. z umów
zlecenia bądz o dzieło (o których jest mowa w art. 13 pkt 8 updof), jeśli z tytułu
wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny między zlecającym
wykonanie czynności a wykonującym zlecane czynności co do warunków
wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
Jeśli więc umowa zlecenia bądz umowa o świadczenie usług, do której
stosuje się przepisy o zleceniu, jest wykonywana w warunkach zbliżonych do
umowy o pracę, czyli podporządkowania zleceniobiorcy co do warunków
realizacji czynności będących przedmiotem umowy oraz obciążenia
zleceniodawcy ryzykiem za wykonanie tych czynności, to zleceniobiorca jest
wyłączony z kręgu podatników VAT.
Umowy zlecenia niespełniające tych warunków są uznawane za samodzielnie
U
m
o
w
y
z
l
e
c
e
n
i
a
n
i
e
s
p
e
ł
n
i
a
j
ą
c
e
t
y
c
h
w
a
r
u
n
k
ó
w
s
ą
u
z
n
a
w
a
n
e
z
a
s
a
m
o
d
z
i
e
l
n
i
e
wykonywaną działalność gospodarczą, co skutkuje objęciem ich regulacjami
w
y
k
o
n
y
w
a
n
ą
d
z
i
a
ł
a
l
n
o
ś
ć
g
o
s
p
o
d
a
r
c
z
ą
,
c
o
s
k
u
t
k
u
j
e
o
b
j
ę
c
i
e
m
i
c
h
r
e
g
u
l
a
c
j
a
m
i
ustawy o podatku od towarów i usług. Zleceniobiorca wykonujący czynności na
u
s
t
a
w
y
o
p
o
d
a
t
k
u
o
d
t
o
w
a
r
ó
w
i
u
s
ł
u
g
.
podstawie tego rodzaju umowy nie musi się jednak od razu stać czynnym
podatnikiem VAT. Może bowiem skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, którego
limit w 2008 r. wynosi 50 000 zł (lub jego proporcji w przypadku osób
rozpoczynających w trakcie roku wykonywanie czynności podlegających
opodatkowaniu VAT). Trzeba przy tym pamiętać o wyjątkach dotyczących
świadczenia niektórych usług określonych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku
od towarów i usług (m.in. usług prawniczych oraz doradczych). Osoby świadczące
[ Pobierz całość w formacie PDF ]